ΠΟΛ.145/11.5.1987
ΦΟΡΟΣ ΣΥΓΚΕΝΤΡΩΣΗΣ ΚΕΦΑΛΑΙΩΝ ΑΥΞΗΣΗ ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ. Οφειλή ή μη φόρου συγκέντρωσης κεφαλαίων στην αύξηση κεφαλαίου, που γίνεται με κεφαλαιοποίηση αποθεματικών στην περίπτωση, που η κεφαλαιοποίηση πραγματοποιείται με την πράξη της μετατροπής ή της συγχώνευσης εταιρείας σε Ε.Π.Ε. ή Α.Ε.
ΠΟΛ.145/11.05.87 ΦΟΡΟΣ ΣΥΓΚΕΝΤΡΩΣΗΣ ΚΕΦΑΛΑΙΩΝ ΑΥΞΗΣΗ ΚΕΦΑΛΑΙΟΥ. Οφειλή ή μη φόρου συγκέντρωσης κεφαλαίων στην αύξηση κεφαλαίου, που γίνεται με κεφαλαιοποίηση αποθεματικών στην περίπτωση, που η κεφαλαιοποίηση πραγματοποιείται με την πράξη της μετατροπής ή της συγχώνευσης εταιρείας σε Ε.Π.Ε. ή Α.Ε. .
(Υπ. Οικ. Σ. 1467/11.5.1987, ΠΟΛ.145 )
Με αφορμή την υποβολή ερωτημάτων, σχετικά με το ανωτέρω θέμα, σας γνωρίζουμε τα εξής:
1. Σύμφωνα με τη διάταξη της παραγράφου 1 α’ του άρθρου 18 του Ν. 1676/1986 , η αύξηση του κεφαλαίου των προσώπων του άρθρου 17, ως πράξη συγκέντρωσης κεφαλαίων, υπόκειται στο φόρο του νόμου αυτού (1%).
2. Εξάλλου, με τη διάταξη της παραγράφου 2β’ του άρθρου 22 του ίδιου ως άνω Ν. 1676/1986 , ορίζεται ότι η αύξηση του κεφαλαίου των προσώπων του άρθρου 17, που γίνεται με κεφαλαιοποίηση κερδών, αποθεματικών ή προβλέψεων, απαλλάσσεται από το φόρο συγκέντρωσης κεφαλαίων.
3. Με τη διαταγή μας Σ. 3657/442/ΠΟΛ.349/1986 διευκρινίστηκε, ότι σε περίπτωση μετατροπής ή συγχώνευσης εταιρείας σε ΕΠΕ ή ΑΕ, η εγγραφή στα βιβλία της ΕΠΕ ή της ΑΕ ως κεφάλαιο ποσού μεγαλύτερου από το ποσό του κεφαλαίου της μετατρεπόμενης ή συγχωνευόμενης εταιρείας, λόγω αναπροσαρμογής της αξίας των περιουσιακών στοιχείων της μετατρεπόμενης ή συγχωνευόμενης εταιρείας από την επιτροπή του άρθρου 9 του Ν. 2190/1920 δημιουργεί υποχρέωση καταβολής φόρου γ ι α τ η διαφορά αυτή, επειδή και στην περίπτωση αυτή έχουμε αύξηση κεφαλαίου.
Σύμφωνα λοιπόν με τ’ ανωτέρω, ο φόρος θα επιβληθεί στη διαφορά, που θα προκύψει, όταν από το κεφάλαιο, που προσδιόρισε η επιτροπή του άρθρου 9 του Ν. 2190/1920 , αφαιρεθεί το κεφάλαιο της μετατρεπόμενης ή συγχωνευόμενης εταιρείας.
4. Στην πράξη δημιουργήθηκε αμφισβήτηση, εάν οφείλεται ή όχι φόρος συγκέντρωσης κεφαλαίων στην αύξηση του κεφαλαίου, που γίνεται με κεφαλαιοποίηση αποθεματικών, στην περίπτωση που η κεφαλαιοποίηση αυτή πραγματοποιείται με την πράξη της μετατροπής ή της συγχώνευσης εταιρείας σε ΕΠΕ ή σε ΑΕ.
Επί του ανωτέρω θέματος σας γνωρίζουμε, ότι η αύξηση του κεφαλαίου, κατά το μέρος που προέρχεται από κεφαλαιοποίηση αποθεματικών, η οποία (αύξηση) γίνε πράξη της μετατροπής συγχώνευσης εταίρε σε ΑΕ, απάλλασσε το φόρο συγκέντρωσης κεφαλαίων, σύμφωνα με την προαναφερόμενη διάταξη της παραγράφου 2β του άρθρου 22 του Ν. 1676/1986 .
Σημειώνεται, ότι η κεφαλαιοποίηση των αποθεματικών θα απαλλασσόταν από το φόρο, σύμφωνα με την ίδια ως άνω διάταξη και στην περίπτωση που η κεφαλαιοποίηση γίνονται πριν από τη μετατροπή ή τη συγχώνευση στο όνομα της μετατρεπόμενης ή συγχωνευόμενης εταιρείας.
Παράδειγμα 1ο
Ο ισολογισμός της ομόρρυθμης εταιρίας «Α», η οποία πρόκειται να μετατραπεί σε ΕΠΕ, έχει, κατά το χρόνο της μετατροπής, ως εξής:
Μετά την εκτίμηση και αναπροσαρμογή των περιουσιακών στοιχείων της ομόρρυθμης εταιρείας από την επιτροπή του άρθρου 9 του Ν. 2190/1920 , η ΕΠΕ, που προήλθε από την ομόρρυθμη εταιρεία, ενέγραψε στα βιβλία της ως κεφάλαιο ποσό 7.000.000 δραχμών. Στην προκειμένη περίπτωση ο οφειλόμενος φόρος θα είναι:
και 4.000.000 Χ 1% = 40.000 δρχ. φόρος Παράδειγμα 2ο Ο ισολογισμός της ΕΠΕ «Β», η οποία πρόκειται να μετατραπεί σε Α.Ε., έχει της μετατροπής ως εξής:
Μετά την εκτίμηση των περιουσιακών στοιχείων της ΕΠΕ από την επιτροπή του άρθρου 9 του Ν. 2190/1920 , η Α.Ε., που προήλθε από την ΕΠΕ, ενέγραψε στα βιβλία της ως κεφάλαιο ποσό 5.000.000 δραχμών. Στην προκειμένη περίπτωση θα έχουμε·:
και συνεπώς φόρος μηδέν. Παράδειγμα 3ο Ο ισολογισμός της ΕΠΕ «Γ», η οποία πρόκειται να μετατραπεί σε Α.Ε., έχει κατά το χρόνο της μετατροπής ως εξής:
Μετά την εκτίμηση και αναπροσαρμογή των περιουσιακών στοιχείων της ΕΠΕ από την επιτροπή του άρθρου 9 του Ν. 2190/1920 , η Α.Ε., που προήλθε από την ΕΠΕ, ενέγραψε στα βιβλία της ως κεφάλαιο ποσό 12.000.000 δραχμών. Στην προκειμένη περίπτωση ο οφειλόμενος ίδρος θα είναι:
και 3.000.000 Χ 1% = 30.000 δρχ. φόρος. |
6. Ως αποθεματικά, τα οποία απαλλάσσονται από το φόρο συγκέντρωσης κεφαλαίων κατά την κατά τ’ ανωτέρω κεφαλαιοποίηση, νοούνται:
α.- Τα αποθεματικά, που εμφανίζονται στον ισολογισμό της μετατρεπόμενης ή συγχωνευόμενης εταιρείας. Τέτοια αποθεματικά είναι τα τακτικά, τα έκτακτα και τα ειδικά.
β.- Τα αφορολόγητα αποθεματικά της μετατρεπόμενης ή συγχωνευόμενης εταιρείας, που έχουν σχηματιστεί κατά καιρούς από διάφορους αναπτυξιακούς νόμους για παραγωγικές επενδύσεις.
7. Τα προαναφερόμενα ισχύουν και εφαρμόζονται ανάλογα και στην περίπτωση, που με την πράξη της μετατροπής ή της συγχώνευσης κεφαλαιοποιούνται τα κέρδη της μετατρεπόμενης ή συγχωνευόμενης εταιρείας.
Ως κέρδη τα οποία απαλλάσσονται από το φόρο συγκέντρωσης κεφαλαίων κατά την κατά τα’ ανωτέρω κεφαλαιοποίηση, νοούνται:
Α.- Τα κέρδη της μετατρεπόμενης ή συγχωνευόμενης εταιρείας, που έχουν παραμείνει αδιανέμητα στον ισολογισμό της. Δηλαδή τα κέρδη που έχουν δεν έχουν διανεμηθεί στους εταίρους.
Β.- Τα κέρδη της μετατρεπόμενης ή συγχωνευόμενης εταιρείας, τα οποία, αντί να διανεμηθούν στους εταίρους, έχουν αχθεί σε πίστωση των λογαριασμών των εταίρων.